Что такое НДС. Сущность налога на добавленную стоимость

Наиболее простой способ понять, что такое НДС и в чем состоит сущность налога на добавленную стоимость это рассмотреть конкретный пример.

Для начала определим, что такое добавленная стоимость. Например, организация приобрела некий товар за 100 руб., а продала за 300 руб. В этом случае добавленная стоимость равна 200 руб. (300 руб. – 200 руб.).

Пример 1 – Сущность НДС

Компания Альфа производит металл, который продает компании Бета за 100 рублей плюс НДС. Компания Бета из металла изготавливает металлические конструкции и продает их оптом магазину за 300 рублей плюс НДС. Магазин в свою очередь продает эти конструкции гражданам за 800 рублей, также плюс НДС.

Добавленная стоимость равна:

• У компании Альфа – 100 рублей
• У компании Бета – 200 рублей (300 – 100)
• У магазина – 500 рублей (800 – 300)

НДС равен произведению добавленной стоимости на ставку налога (18%):

• У компании Альфа – 100 рублей * 18% = 18 рублей
• У компании Бета – 200 рублей * 18% = 36 рублей
• У магазина – 500 рублей * 18% = 90 рублей

Именно эти суммы каждая из компаний и магазин должны перечислить в бюджет.

Но данный способ расчета НДС на практике не применяется, потому что он достаточно сложный. Поэтому НДС рассчитывают, а в один этап, а в три.

1 этап - Исходящий НДС

На данном этапе исчисляют так называемый «исходящий» НДС, т.е. НДС, который начисляется на сумму всей выручки от продаж. В бухгалтерском учете этот сумма отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»).

Из условий нашего примера видно, что «исходящий» НДС с выручки будет равен:

• У компании Альфа – 18 рублей (100 рублей * 18%)
• У компании Бета – 54 рубля (300 рублей * 18%)
• У магазина – 144 рубля (800 рублей * 18%)

2 этап - Входящий НДС

На данном этапе исчисляют так называемый «входящий» НДС, т.е. НДС, который уплачивается поставщикам товаров. В бухгалтерском учете этот сумма отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Из условий нашего примера видно, что «входящий» НДС с покупок будет равен:

• У компании Альфа – 0 рублей (ничего не покупалось)
• У компании Бета – 18 рублей (100 рублей * 18%)
• У магазина – 54 рубля (300 рублей * 18%)

Суммы «входящего» НДС всегда выделяются в счета и платежных поручениях.

3 этап – Исходящий минус Входящий НДС

На данном этапе вычисляется разница между исходящим и входящим НДС. Полученная величина и будет суммой НДС к уплате в бюджет.

Из условий нашего примера видно, что НДС к уплате равен:

• У компании Альфа – 18 рублей (18 рублей – 0 рублей)
• У компании Бета – 36 рублей (54 рубля – 18 рублей)
• У магазина – 90 рублей (144 рубля – 54 рубля)

Формула НДС

«Исходящий НДС» - «Входящий НДС» = НДС к уплате в бюджет

Проще говоря, организация должна начислить НДС на всю сумму, полученную от покупателей (Исходящий НДС), а также начислить НДС на сумму покупок, оплаченных поставщикам (Входящий НДС). «Исходящий НДС» уменьшить на «Входящий НДС» и полученную величину перечислить в бюджет.

В Налоговом кодексе нет понятия «Входящего» и «Исходящего» НДС, но они широко применяются на практике.

Может показаться, что расчет НДС простая арифметика, потому что он состоит из двух элементов, но на самом деле расчет обоих элементов регулируется сложными (иногда непонятными даже специалистам) правилами. Но, об этом дальше…